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    虛假工程審計技巧

    2023-09-03 14:41:36
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    引言:
    眾所周知工程建筑利潤豐厚, “水很深”。一個工程建設項目從立項審批、規劃管理、招標投標到建設施工、質量管理、物資采購、資金使用,直至最后竣工驗收,每一個環節都是違法違紀案件的發生地。限于篇幅,今天給大家分享下工程成本的“混水”。

    某A公司審計組對計算子公司進行績效審計。進駐企業現場,收集對企業合同臺賬(包括施工合同、物資采購合同、房屋對外租賃合同)、經營結算與付款臺賬等資料。通過施工合同和付款記錄檢查,發現項目結算資料和工程進度存在異常。


    疑點一:
    某個未竣工項目全部以預付款結算。某甲工程,合同約定“工程造價暫定84萬,合同完工一般后支付進度款42萬元,工程竣工驗收后支付工程進度款33.6萬元,余款工程驗收合格后30天內結算”。在低于正常工期,在沒有辦理其他工程支付按審批手續資料的情況下,以項目“預結算”方式支付辦理了該工程結算資料,支付工程款98.61萬元,超出合同暫定造價14.61萬元。(審計方法:合同跟蹤法)

    疑點二:
    工程進度款支付依據不充分,付款進度不合理。該公司乙工程,合同暫定價112.54萬元,工程進度款支付約定條件為基本完工、主體竣工,實際在支付進度款時,工程監理人和現場代表簽字的工程進度表,僅以現場人員的判斷和口頭通知為依據,財務在當年12月底一次性全額付款,未預留保證金,不符合常規合同付款金額要求。(審計方法:進度跟蹤法)

    資料比較審核過程中,審計人員將同日完成項目全流程簽字審批的計算項目作為關注重點,即施工簽字的竣工驗收表、預算員簽字項目決算書、財務負責人簽字的項目付款申請為同一天的項目作為重點抽查對象。因為非正常工程一般為后補工程資料,為避免擴大知情范圍,本應由工程管理多個環節不同人簽字審批的工程資料會交由少數人甚至一個人完成,且項目各流程環節簽字時間相距較近,與常規合理工期存在差異(這個犯罪心理把握的很準?。?。審計結果顯示,甲、乙工程項目結算全流程各個環節人員簽字均在同一天,且筆記相似。

    審計人員以項目圖紙為依據去工程現場探勘實際工程量,結果發現兩個工程實際并不存在。(審計方法:實地勘驗法)

    驗證確定項目真實性存在問題之后,為進一步跟蹤項目費用去處,審計人員對工程付款情況進行核實查證。公司財務賬面顯示,甲工程約定的84萬元暫定價,已經于合同簽訂一個月內全部付款支付完畢,收款方為合同施工單位約定的項目經理個人賬戶,乙工程情況基本類似。(審計方法:資金流跟蹤法)

    在審計驗證結果面前,該公司新任總經理承認在董事會不知情的情況下,通過虛列工程(繪制虛假圖紙、編制虛假預算、建立虛假項目竣工驗收檔案等)套取資金196.54萬元,用于高管人員獎勵、年終獎以及超標接待費用。(案例取自奧新集團股份有限公司審計室)。

    在日常操作中,除上述虛列工程外,還存在實際存在的工程項目虛列材料耗用量、虛增材料成本、以次沖好、虛增部分機械費、人工工資等方式套取資金。

    以上案例中,審計人員利用合同執行、項目進度監控法、實地勘察、付款進度、資金流向追蹤等方法檢查虛假工程,審計人員可采用合同方背景調查、市場詢價、工程量復算等監控工程造價,多方進行考察。


    虛假工程項目、虛增成本九大審計方法:

    • 詢問法

    審計人員通過詢問被審計單位參與基建項目管理的負責人、當事人、知情人或施工單位施工員、預算員、財務人員等,以證實基建工程量與工程價款的真實性、合理性的一種方法。

    審計人員可以充分發揮群眾力量,側面印證工程項目內容。例如某高校B食堂結算地面維修項目10萬元,審計人員通過向在校學生了解B食堂是否在某某期間段停業,如何就餐等事項詢問在校生,側面了解到食堂沒有停業過,也側面印證并無地面維修工程。

    由于詢問法可以向審計人員提供各種印證線索,詢問法也是基建工程決算審計最直接、最常用的一種有效的方法。

    • 合同跟蹤檢查法

    檢查與施工單位簽訂的承發包施工合同、分包合同、協議書等,關于工期、質量、造價,付款條件的約定,是施工合同最重要的內容。

    審計人員應當重點檢查合同內容與招投標內容一致性,工程進度撥款和竣工結算程序合同條款執行情況。案例A公司在未有工程結算資料情況下,全額“預付”,應當引起審計人員高度關注。

    • 看圖法

    調取施工圖,核實工程量與工程價款,審定工程造價,計算審定工程造價的真實性??衫脴藴蕡D紙或通過圖紙施工的工程項目,先集中審計力量編制標準預算或決算造價,以此為標準,進行對比審計。

    • 項目進度監控法

    對項目施工項目的施工、驗收進度、付款進度等資料進行檢查,識別異常工程項目。本文案例中:施工簽字的竣工驗收表、預算員簽字項目決算書、財務負責人簽字的項目付款申請為同一天的項目,偏離日常生活基本常識等情況,可作為審計人員突破點。

    • 實地勘察法

    審計人員深入建筑現場,對照施工圖紙,實地測量有關工程量(如門窗洞口的大小、建筑物的長寬高等),器材物質數量(如配電箱數量、燈具數量、水暖器材的數量等),確定核實基建工程決算工程量與造價真實性、合理性。對于隱蔽性工程,在適當情況下進行開挖,確認工程量(如水泥地面厚度、隱蔽性電纜品牌等),俗稱“開挖法”

    • 套算法

    審計人員通過造價軟件,將項目主要材料通過地方政府指導價、市場詢價等結果,輸入造價軟件計算套算價格。將套算價格與預算價格、結算工程價格差異情況進行差異分析的方法。

    錄入審計人員深入實際市場調查,對機電材料、水電主材等價格進行市場調查分析,對基建工程量進行調查走訪等。發現某單位建筑工程電纜價格超出市場價格30%,增加工程成本18萬余元。

    • 投入產出率分析法

    一系列內部部門在一定時期內投入(消耗)來源與產出進行比較。

    例如某單位租用220挖掘機的挖土量大概在每小時挖180方土,一個小時的油耗約20升,一天租金(8小時)1500元(甲方給油耗)。租賃60天挖方理論數量可以達到86400方,通過利用分析法發現土方工程量是該項目建筑面積的28倍。同時油耗遠沒有達到(20*8*60=9600升)。從投入產出分析,設備機器租賃費用造價情況虛增。

    • 綜合對比分析法

    在基建工程決算審計中用一種記錄或資料同另一種記錄或資料進行查對,用相互驗證和復核的手段,驗證基建工程決算工程量與造價真實性、合理性。

    例如,將施工日志記錄挖掘機使用情況與計算設備租賃費登記使用清單進行比較,挖機司機工資支付天數與挖掘機設備租賃天數進行比較,交叉復核設備租賃費真實性。

    • 發票、資金流跟蹤

    檢查合同方、開票方、資金收取方一致性。以本文案例中,工程款項支付給項目經理個人,具有高度的舞弊嫌疑。




    素材來源:審計實踐










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