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飛機票的進項稅能不能加計抵減？

2023-10-23 18:28:51
# 每日一學
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有很多人問二哥，旅客運輸服務的進項稅（飛機票、火車票等）能加計抵減嗎？
其實問這個問題我們就是沒認真閱讀加計抵減的文件!
我們認真看一下文件。
文件里面是這樣描述的：先進制造業企業按照當期可抵扣進項稅額的5%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。
1、先進制造業企業按照當期可抵扣進項稅額的5%計提當期加計抵減額
也就是你如果是先進制造業，那么你當期的進項稅都可以按5%加計計提，你當期的進項稅自然是你當期填寫到增值稅附表二里面的所有進項稅，這個自然是包括你抵扣的旅客運輸服務的。
具體它是根據附表2第12欄的合計數來自動計提的。

image.png

所以你問旅客運輸服務進項稅是否可以加計抵減，這個問題怎么回答呢？就是回答你如果是符合加計抵減政策的企業，那你抵扣的旅客運輸服務作為進項稅的構成也是可以加計的。
2、按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。
不得從銷項稅額中抵扣的進項稅有哪些呢？比如用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務或者應稅服務。
這些就不能從銷項稅額中抵扣，自然也不能加計了，如果不銷項抵扣了要做進項稅轉出，同時計提的加計抵減也需要扣減下來。
二哥給大家舉個例子：
財政部?稅務總局關于先進制造業企業增值稅加計抵減政策的公告 財政部?稅務總局公告2023年第43號，屬于本公告所稱先進制造業企業是指高新技術企業（含所屬的非法人分支機構）中的制造業一般納稅人，高新技術企業是指按照《科技部?財政部?國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火〔2016〕32號）規定認定的高新技術企業。先進制造業企業具體名單，由各省、自治區、直轄市、計劃單列市工業和信息化部門會同同級科技、財政、稅務部門確定。
2023年9月，公司實現銷售收入1000萬，稅率13%，銷項稅130萬。
當期取得進項合計104.2萬，其中專用發票抵扣稅額104萬；普通發票（購進旅客運輸服務計算抵扣）抵扣0.2萬。

image.png

按照規定，納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的5%計提當期加計抵減額。
所以二哥稅稅念公司，計算了一個加計抵減的發生額
=當期進項稅*5%
=104.2*5%=5.21萬
二哥稅稅念公司2023年9月應交增值稅是多少呢？
應交增值稅=銷項-進項=130-104.2=25.8
同時，當期可以加計抵減的金額為5.21，所以最后實際應該繳納的增值稅為25.8-5.21=20.59萬

1、銷項部分

借：銀行存款 1130萬
貸：主營業務收入 1000萬
貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）130萬

2、進項部分


借：成本或者費用科目 806.66萬（按進項稅稅率倒算）
借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）104.2萬
貸：銀行存款 910.86萬
由于當期產生了增值稅，期末通過應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）轉出

3、轉出


借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）25.8萬
貸：應交稅費-未交增值稅 25.8萬
轉出后，應交增值稅科目的期末余額就是0了，而其中的各項專欄，銷項稅、進項稅額都和增值稅申報表對應的銷項稅額和進項稅額一致，能對上的。那我們再來看如何抵減

4、抵減分錄


借：應交稅費-未交增值稅 5.21
貸：其他收益 5.21
（注意：如果你沒有適用最新會計準則，計入營業外收入就行）

image.png

最后，支付稅款
借：應交稅費-未交增值稅 20.59萬
貸：銀行存款 20.59萬
應交稅費-未交增值稅也就平了，那么實際上增值稅申報表的應納稅額也和賬務的實際繳納的增值稅是一致的。
申報表填寫

加計抵減


我們還是以前面的案例來具體填寫申報表

填寫附表1


image.png

開具的都是專用發票，填寫到13%欄次中，開具增值稅專用發票列。（省略了表格后面的合計截圖）

填寫附表2


image.png

專票填寫到附表2第1、2、35欄次，旅客運輸服務的普通發票填寫熬8b欄次，同時填寫到第10欄次中去，最后合計為第12欄次，這個數據會過錄到主表中去。

附表3略


填寫附表4


image.png

這個表才是關鍵，是加計抵減需要填寫的地方。也是先進制造業企業應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況的一張表格。
這里的發生額就是直接用附表2當期抵扣的進項稅12欄次乘以5%填寫，至于本期實際抵減額，要根據主表一般計稅進銷項算出來的結果來判斷。
怎么判斷，簡單的說就是抵減前有稅才能繼續抵，如果抵減前都已經是留抵了，那就不能抵了，留以后產生稅再抵。
比如二哥稅稅念公司9月一般計稅本月算出來抵減之前應納稅額是=銷項-進項=130-104.2=25.8，那這種情況就可以抵減5.21，最后主表的19欄次，直接就是抵減后的應納稅額
=25.8-5.21=20.59。
如下圖：

image.png

所以，我們發現，實際加計抵減的數據會直接就反映在主表19欄次里面，直接減少了應納稅額。
加計抵減其實就涉及到附表4和主表的。
先進制造業企業可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。
這個新政策發布之前月份的進項稅沒加計的，可以一并按比例計算加計。


素材來源：二哥稅稅念


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